Actualización de la Ley de Impuestos Empresariales de 2023

Disposiciones que vencen Debido a la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos y la legislación posterior, existen 35 disposiciones tributarias que vencen el 31 de diciembre de 2025.

Los vencimientos son automáticos a menos que haya futuros cambios en la ley tributaria. Para fines de planificación, el profesional fiscal debe utilizar la ley vigente como base; si hay cambios posteriores, se debe realizar una nueva planificación.

Tasas individuales Las tasas impositivas individuales aumentan en 2026 :

• 37% → 39.6%

• 35% → 35%

• 32% → 33%

• 24% → 28%

• 22% → 25%

• 12% → 15%

• 10%

Más empresas unipersonales y entidades de transferencia pagarán una tasa impositiva promedio superior a la tasa corporativa C del 21% en 2026. La deducción §199A que está a punto de expirar multiplica este efecto, ya que ayuda a proporcionar paridad entre las tasas individuales y la tasa corporativa C.

Bonificación por depreciación 

La depreciación del bono se elimina gradualmente a lo largo de varios años:

• 2022 – 100%

• 2023 – 80%

• 2024 – 60%

• 2025 – 40%

• 2026 – 20%

• 2027 en adelante – 0%

Los contribuyentes que realizan grandes gastos de capital deberían acelerar esas compras, incluidas las de bienes raíces, si se está considerando una estrategia de segregación de costos. Un contribuyente no debería realizar una compra de activos simplemente porque esté disponible una bonificación de depreciación.

§199A Deducción

La deducción §199A ya no estará disponible a partir de 2026. Sin embargo, debido al valor potencial de la deducción §199A no se puede ignorar durante los próximos dos años. Para las empresas unipersonales, sociedades y corporaciones S, esto requerirá reevaluar la elección de la entidad a efectos fiscales en 2026, ya que la reducción de la tasa de las corporaciones C al 21% fue un cambio permanente.

Impuestos estatales de entidades de transferencia

En 2026, el límite de $10,000 en la deducción de impuestos estatales y locales ($5,000 para casados que presentan una declaración por separado) ya no se aplica. En muchos estados, sus sistemas de impuestos de transferencia a entidades (PTET, por sus siglas en inglés) desaparecerán en 2026 si el límite de deducción de impuestos locales y estatales federales desaparece. Aún es esencial evaluar la elección de la entidad para 2024 y 2025 para determinar si pasar a deducir impuestos estatales y locales es una opción.

Créditos

Crédito fiscal para nuevos mercados . El crédito §45D vence y ya no estará disponible en 2026. Este crédito atrae inversiones en comunidades de bajos ingresos al permitir que inversionistas individuales y corporativos reciban un crédito fiscal por realizar inversiones de capital en intermediarios financieros especializados llamados Entidades de Desarrollo Comunitario (CDE).

Crédito del empleador por licencia familiar y médica remunerada . El crédito §45S caduca y ya no estará disponible en 2026.

Crédito fiscal por oportunidad de trabajo (WOTC) . El crédito §51 vence y ya no estará disponible en 2026. WOTC es un crédito fiscal federal disponible para los empleadores por contratar y emplear a personas de ciertos grupos específicos que han enfrentado barreras importantes para el empleo. Los ejemplos incluyen veteranos, ex encarcelados y beneficiarios de programas de asistencia estatal.

Créditos fiscales a la energía La Ley de Reducción de la Inflación de 2022 (IRA 2022), que se aprobó en agosto de 2022, fue diseñada principalmente para promover la energía y la tecnología verdes.

Los siguientes créditos son nuevos para el año fiscal 2023 :

§45W – Crédito para vehículos comerciales limpios . §45W Sección de Crédito para Vehículos Comerciales Limpios. 13403 de la IRA 2022 creó la sección 45W para proporcionar un crédito fiscal por cada vehículo comercial limpio calificado puesto en servicio por una empresa durante el año fiscal .

Este crédito es parte del crédito comercial general §38 y se reclama en el Formulario 8936-A, Crédito para vehículos comerciales limpios calificados. Esta disposición es efectiva para vehículos adquiridos después del 31 de diciembre de 2022 y antes del 1 de enero de 2033. La publicación 5724-B proporciona una guía útil para la elegibilidad de crédito de un contribuyente. No hay limitación de ingresos ni requisito de ensamblaje final en América del Norte para el crédito §45W.

Zonas de oportunidad 

Invertir en un fondo de zona de oportunidad permite al contribuyente diferir el reconocimiento de las ganancias de capital. El aplazamiento no puede extenderse más allá del 31 de diciembre de 2026 según la ley existente, y la elección de aplazamiento ya no está disponible después de 2026. Los contribuyentes que utilizan zonas de oportunidad deben planificar ahora para obtener el reconocimiento en 2026. El contribuyente todavía puede potencialmente excluir la ganancia por la apreciación de la inversión del fondo si se mantiene durante más de 10 años.

Créditos fiscales solares para uso comercial y de alquiler

Si el negocio o la propiedad de alquiler es una residencia, el contribuyente puede reclamar el crédito §25D; si el uso comercial o de alquiler excede el 20%, el contribuyente deberá prorratear el gasto. Si la propiedad de alquiler no es una residencia, el contribuyente puede reclamar el crédito de energía §48, que comienza en el 6% pero puede aumentar a más del 30% si se aplica una bonificación de crédito al proyecto. Se reclama en el Formulario 3468, Crédito por Inversión. Los sistemas eléctricos solares son generalmente propiedad MACRS de 5 años. El Departamento de Energía mantiene un sitio web detallado que explica los créditos comerciales disponibles.

Cambios impositivos relacionados con la jubilación

La Ley SECURE 2.0 de 2022, que se aprobó en diciembre de 2022, fue diseñada principalmente para mejorar los ahorros para la jubilación. Cambios que se producirán en los próximos años:

Aumento de las contribuciones a la cuenta de jubilación

• Mayor acceso a la cuenta Roth

• Nuevos créditos fiscales disponibles

Inscripción automática 

La Ley SECURE 2.0 requiere que ciertos planes 401(k) y 403(b) inscriban automáticamente a los participantes al ser elegibles. Esto es efectivo para los años del plan que comienzan después del 31 de diciembre de 2024. Las excepciones al requisito incluyen:

• Planes SIMPLES

• Planes establecidos antes del 29 de diciembre de 2022

• Empresas con 10 o menos empleados

• Empresas con menos de tres años de existencia

• Ciertos planes gubernamentales y de la iglesia

El artículo 45T existente proporciona un crédito fiscal por inscripción automática de $500 por año durante hasta tres años fiscales. Un empleador elegible que deba inscribir automáticamente a sus empleados según esta disposición puede calificar para este crédito fiscal. Un empleador elegible para §45T es aquel que tiene no más de 100 empleados que recibieron al menos $5,000 de compensación del empleador durante el año anterior. El crédito §45T se reclama en la Parte II del Formulario 8881, Crédito por costos iniciales del plan de pensiones para pequeños empleadores, inscripción automática y participación de cónyuges militares.

Igualación de pagos de préstamos estudiantiles

La Ley SECURE 2.0 permite a los empleadores realizar contribuciones paralelas para la jubilación en virtud de una cuenta 401(k), 403(b) o SIMPLE IRA con respecto a los pagos de préstamos estudiantiles calificados de un empleado. Esto es efectivo para las contribuciones realizadas para los años del plan que comiencen después del 31 de diciembre de 2023.

Contribuciones SIMPLES no electivas

Los empleadores con planes SIMPLE deben realizar contribuciones a los empleados del 2% de la compensación o del 3% de las contribuciones diferidas electivas de los empleados. La Ley SECURE 2.0 permite a los empleadores hacer contribuciones adicionales a los empleados en un porcentaje uniforme que no exceda entre $5,000 (indexados) o el 10% de la compensación, lo que sea menor. Esto es efectivo para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2023.

Contribuciones SIMPLES Electivas

En el año fiscal 2024, un empleado puede diferir hasta $16,000 en un plan SIMPLE. La Ley SECURE 2.0 aumenta ese límite a $17,600 en dos circunstancias:

1. Empleadores con menos de 26 empleados que reciben al menos $5,000 en compensación, o

2. Los empleadores con entre 26 y 100 empleados realizan una contribución equivalente del 4% o una contribución no electiva del 3%.

El aumento del 10% también se aplicaría al monto de recuperación para mayores de 50 años. Esto es efectivo para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2023.

Plan de Jubilación de Empleados Domésticos

La Ley SECURE 2.0 permite a los empleadores de empleados domésticos proporcionar beneficios de jubilación en virtud de un SEP. Esto es efectivo para los años fiscales que comiencen después del 29 de diciembre de 2022.

Aplazamientos retroactivos de propietario único

Según la Ley SECURE original, un empleador podría establecer un nuevo plan 401(k) antes de la fecha de presentación de la declaración de impuestos y optar por tratar el plan como se estableció el último día del año fiscal. Los planes sujetos a esta elección podrían financiarse con contribuciones del empleador hasta la fecha de presentación de la declaración de impuestos, pero las contribuciones de los empleados no se permitían con carácter retroactivo.

La Ley SECURE 2.0 permite a una persona que posee un plan 401(k) de una empresa no constituida en sociedad (incluida una LLC de un solo miembro) y es el único participante en el plan realizar contribuciones de empleado hasta la fecha de presentación de la declaración de impuestos para el año inicial del plan si se realiza la elección del año anterior. Esto es efectivo para los años del plan que comienzan después del 29 de diciembre de 2022.

Contribuciones SIMPLE y SEP Roth

La Ley SECURE 2.0 permite que las IRA SIMPLES acepten contribuciones Roth, y las contribuciones de los empleados de la SEP (SARSEP) y del empleador pueden ser Roth en su totalidad o en parte. Las contribuciones Roth del empleador están sujetas a impuestos para los empleados. Esto es efectivo para los años fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2022.

Contribuciones Roth del empleador Según la ley actual, las contribuciones del empleador a un 401(k), 403(b) o 457(b) gubernamental deben ser antes de impuestos. La Ley SECURE 2.0 permite que los planes de contribución definida permitan a los participantes recibir contribuciones equivalentes y/o no electivas como contribuciones Roth incluidas en el ingreso bruto del participante. Esto es efectivo para contribuciones realizadas después del 29 de diciembre de 2022.

Acceso a la jubilación de empleados a tiempo parcial

Según la Ley SECURE original, las personas que trabajan al menos 500 horas en tres años consecutivos son elegibles para participar en un plan de jubilación de la empresa. Este cambio entró en vigor con el año del plan 2024. La Ley SECURE 2.0 modificó esta regla, exigiendo que a los empleados a tiempo parcial a largo plazo se les permita participar en el plan de una empresa después de trabajar al menos 500 horas durante dos años consecutivos. Este cambio entra en vigor a partir del año del plan 2025. El IRS emitió regulaciones propuestas con respecto a estos cambios.

§45E Crédito inicial del plan de jubilación

El artículo existente 45E proporciona un crédito fiscal del 50% para ciertos costos iniciales calificados de un plan de jubilación del empleador, con un crédito máximo de $5,000 por año. El crédito está disponible por hasta tres años fiscales. Los costos iniciales calificados incluyen gastos para el establecimiento o administración de un plan de empleador elegible y la educación de los empleados relacionada con la jubilación para dicho plan.

Un empleador elegible tiene no más de 100 empleados que recibieron al menos $5,000 de compensación durante el año fiscal anterior al primer año de crédito. Un gasto acreditable no incluye ningún gasto relacionado con un plan que no tenga al menos un empleado elegible para participar que no sea un empleado altamente remunerado (HCE). Este crédito es parte del crédito comercial general §38 y se reclama en la Parte 1 del Formulario 8881.

Para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2022, la Ley SECURE 2.0 realiza dos mejoras al crédito §45E:

1. El crédito base aumenta al 100% para empleadores con hasta 50 empleados, y

2. Existe un crédito adicional por contribuciones del empleador (no a planes de beneficios definidos) de hasta $1,000 por empleado.

Para el crédito adicional por aportaciones patronales:

• Es un crédito del 100% en los años uno y dos, 75% en el año tres, 50% en el año cuatro, 25% en el año cinco y sin crédito en el año seis y posteriores.

• El crédito por empleado se reduce para los empleadores de 51 a 100 empleados en un 2% por cada empleado mayor de 50 empleados.

• El crédito excluye a los empleados que ganan más de $100,000 (ajustado a la inflación a partir del año fiscal 2024).

§45AA Crédito de jubilación para cónyuges de militares La Ley SECURE 2.0 creó el nuevo §45AA para incentivar a los pequeños empleadores a dar acceso a los planes de jubilación anticipada a los cónyuges de militares. El crédito fiscal es parte del crédito comercial general §38 y se reclama en el Formulario 8881. Esto entra en vigor para los años fiscales que comienzan después del 29 de diciembre de 2022.

Para calificar, un pequeño empleador elegible debe cumplir tres requisitos:

1. Hacer que los cónyuges de militares sean inmediatamente elegibles para participar en el plan dentro de los dos meses posteriores a la contratación.

2. Tras la elegibilidad del plan, hacer que el cónyuge militar sea elegible para cualquier contribución equivalente o no electiva para la que habría sido elegible de otro modo a los dos años de servicio, y

3. Hacer que el cónyuge militar tenga derecho inmediato al 100% de todas las contribuciones del empleador.

Un pequeño empleador elegible es aquel con no más de 100 empleados que recibió al menos $5,000 de compensación del empleador en el año fiscal anterior. El crédito es de $200 por cónyuge militar más el 100 % de todas las contribuciones del empleador (hasta $300) realizadas en nombre del cónyuge militar, para un crédito fiscal máximo de $500.35 Este crédito se aplica durante tres años para cada cónyuge militar que no sea altamente remunerado.

Crédito de retención de empleados

El crédito de retención de empleados (ERC) fue un crédito de alivio de la pandemia de COVID-19 que estuvo disponible para ciertas empresas durante los años fiscales 2020 y 2021. Aunque la pandemia ha terminado, las empresas continúan reclamando miles de millones de dólares en reembolsos de ERC, algunos de los cuales son afirmaciones irrazonables. El IRS ha aumentado drásticamente el escrutinio de las reclamaciones del ERC pasadas y actuales.

Descripción general 

Un empleador debe cumplir una de tres pruebas con respecto a un trimestre calendario entre el 13 de marzo de 2020 y el 31 de diciembre de 2021:

1. Operaciones suspendidas total o parcialmente debido a órdenes de una autoridad gubernamental que limitan el comercio, viajes o reuniones de grupos debido al COVID-19 (no aplicable para el 4to trimestre de 2021)

2. Experimentó una disminución significativa en los ingresos brutos durante el trimestre calendario (no aplicable para el cuarto trimestre de 2021), o

3. Calificado como negocio de inicio en recuperación (solo aplicable para el 3er y 4to trimestre de 2021).

Para los trimestres del año fiscal 2020, el crédito es el 50 % de los salarios calificados de un empleado. Hay un crédito máximo de $5,000 por empleado para todo 2020. Para los trimestres del año fiscal 2021, el crédito es el 70 % de los salarios calificados de un empleado. Hay un crédito máximo de $7,000 por empleado por trimestre. Para una empresa emergente en recuperación, existe un crédito máximo general de $50,000 por trimestre.

Un empleador debe reducir la deducción salarial por el monto del ERC ganado en las declaraciones de 2020 y/o 2021. El monto del reembolso del ERC no es el ingreso bruto en el año de recepción . Los intereses pagados son ingresos basados en el método de contabilidad, pero generalmente en el año de recepción para un contribuyente que utiliza el método de efectivo.

Los siguientes gastos incurridos en el negocio de un contribuyente, incluidos aquellos relacionados con el ERC, generalmente son deducciones del artículo 162(a): preparación de impuestos, asesoramiento fiscal y representación en exámenes. Los gastos se deducen según el método de contabilidad, pero generalmente en el año de pago para un contribuyente que utiliza el método de efectivo.

Para los trimestres de 2020, en general, la fecha de finalización del estatuto de reembolso para los reclamos de ERC es el 15 de abril de 2024. Para los trimestres de 2021, en general, la fecha de finalización del estatuto de reembolso para los reclamos de ERC es el 15 de abril de 2025. Los reclamos de ERC deben ser recibidos por el IRS para estas fechas.

Asuntos actuales 

La proliferación de las llamadas “fábricas” del ERC ha llevado a los contribuyentes a presentar reclamaciones al ERC que no están respaldadas por la ley ni por la orientación del IRS sobre el ERC. El IRS agregó “reclamaciones de promotores de amplia circulación que involucran a ERC” como parte de su lista “Docena Sucia” de estafas fiscales comunes.

Las calificaciones irrazonables incluyen:

• “Todos califican”

• Declaración de desastre por COVID-19

• Interrupción general de la cadena de suministro

• Guía de CDC/OSHA

• Cierres de clientes

• Órdenes del gobierno chino

• Mandatos de mascarilla/vacuna

Los cálculos irrazonables incluyen:

• ERC para salarios utilizados para la condonación de préstamos PPP

• ERC para salarios pagados a una parte relacionada descalificada (es decir, relacionada con >50 % del propietario)

• Reclamar el reembolso del ERC como ingreso en lugar de reducir las deducciones salariales

El IRS publicó un memorando del abogado principal que analiza si la interrupción general de la cadena de suministro es una base para reclamar el ERC. En el memorando, el IRS indicó que una interrupción general de la cadena de suministro no causa una suspensión parcial de las operaciones para permitir que una empresa califique para el ERC.45 Consulte el Aviso 2021-20, Pregunta y respuesta 12 para conocer una circunstancia limitada en la que los proveedores de una empresa han suspendido sus operaciones. debido a una orden gubernamental. El IRS publicó un Memorando del Asesor Principal que analiza si las pautas generales de OSHA son una base para reclamar el ERC. En el memorando, el IRS indicó que la orientación general de OSHA no provoca una suspensión parcial de las operaciones para permitir que una empresa califique para el ERC.

Ley de Transparencia Empresarial

El Congreso aprobó la Ley de Transparencia Corporativa (CTA) como parte de la Ley contra el Lavado de Dinero de 2020. La CTA establece requisitos uniformes de presentación de información sobre beneficiarios reales para ciertos tipos de corporaciones, compañías de responsabilidad limitada (LLC) y otras

entidades similares creadas o registradas para hacer negocios en los Estados Unidos.

La CTA autoriza a la Red de Ejecución de Delitos Financieros (FinCEN) a recopilar y divulgar esa información según lo permita la ley. El objetivo de la ley es evitar el ocultamiento de dinero ilícito u otras propiedades en los Estados Unidos.

Cada empresa que presenta informes debe presentar un informe a FinCEN identificando a cada beneficiario efectivo y solicitante con respecto a la empresa. La información sobre el beneficiario final (BOI) que se debe informar consta de cuatro datos.

Actualizaciones comerciales varias

Los siguientes elementos afectan a los contribuyentes empresariales en 2023 y en adelante.

§174 Amortización

Para los años fiscales que comienzan después del 31 de diciembre de 2021, un contribuyente no puede deducir los gastos de investigación y experimentación del artículo 174. Se amortizan en cinco años utilizando un convenio semestral; los gastos de investigación en el extranjero se amortizan en 15 años. Muchas empresas afectadas por esta disposición solicitaron una extensión con la esperanza de que el Congreso cambiara la disposición. El Congreso no ha actuado.

¿Qué es un gasto §174? “…gastos incurridos en relación con el comercio o negocio del contribuyente que representan costos de investigación y desarrollo en el sentido experimental o de laboratorio… Los gastos representan costos de investigación y desarrollo en el sentido experimental o de laboratorio si son para actividades destinadas a descubrir información que eliminaría la incertidumbre relativo al desarrollo o mejora de un producto…”

El IRS finalmente emitió la guía §174 en septiembre de 2023:

• El IRS describe métodos para asignar gastos incidentales a gastos de investigación específicos.

• §174 es aplicable a las actividades de desarrollo de software; las actualizaciones y mejoras del software adquirido no están sujetas al artículo 174.

• El IRS brinda orientación sobre cuándo una investigación realizada bajo un contrato por un proveedor de investigación puede estar sujeta al §174.

• La enajenación, retiro o abandono de bienes no cambia el período de amortización §174.

Nuevos requisitos de presentación electrónica

Si una empresa recibe más de $10,000 en efectivo en una sola transacción o en transacciones relacionadas, debe presentar el Formulario 8300, Informe de pagos en efectivo superiores a $10,000 en una industria o negocio. A partir del 1 de enero de 2024, el formulario debe presentarse electrónicamente, pero las empresas pueden solicitar una exención en el Formulario 8508, Solicitud de exención de la presentación electrónica de declaraciones informativas. El formulario 8300 se presenta electrónicamente a través del sistema de presentación electrónica BSA en el sitio web de FinCEN.